關于工商年檢審計

　　近年來，工商行政管理部門在對工商企業(yè)進行工商年檢時，要求被年檢單位提供注冊會計師審計報告的情況越來越多。然而，工商行政管理部門除對外商投資企業(yè)工商年檢要求提供注冊會計師年度審計報告外，對國內(nèi)工商企業(yè)的工商年檢沒有明確指出注冊會計師應當提供什么樣的審計報告，審計報告應當披露哪些信息。那么，工商年檢審計（確切地說，是為滿足工商年檢要求而進行的審計）應該怎么做？相應地，審計報告又如何出具呢？

　　一、

　　我們認為，工商年檢審計是依法進行年檢的企事業(yè)單位為滿足工商行政管理部門工商年檢的需要，委托會計師事務所對其相關財務會計資料及其他資料進行審核并發(fā)表意見的一種特殊目的的審計。工商年檢審計是注冊會計師的一個鑒證服務項目，其包括的內(nèi)容、需要重點說明的事項和應披露的信息，取決于工商年檢的目的和內(nèi)容。

　　工商年檢是工商行政管理部門依法按年度對企業(yè)法人進行檢驗，確認企業(yè)法人繼續(xù)經(jīng)營資格的法定制度。其目的是為檢查登記注冊事項的執(zhí)行情況和遵法守紀情況。主要內(nèi)容包括：（1）企業(yè)法人登記事項的執(zhí)行及變動情況；（2）企業(yè)法人的投資情況；（3）企業(yè)法人的資產(chǎn)負債情況和經(jīng)營情況（工商行政管理部門要求年檢企業(yè)必須提供經(jīng)其法人代表簽字并加蓋公司印章的資產(chǎn)負債表和損益表或利潤表）；（4）投資者的出資情況。

　　對于第1項、第4項內(nèi)容，在注冊會計師出具的審計報告中或經(jīng)注冊會計師審核過的企業(yè)相關資料中，應當說明投資者對企業(yè)的投資情況（包括投資者名稱、性質(zhì)，投資金額，投資比例，投資到位率等）和企業(yè)資本金的變動情況（包括是否存在資本金不到位以及抽資的情況）。對于第2項內(nèi)容，在注冊會計師出具的審計報告中或經(jīng)注冊會計師審核過的企業(yè)相關資料中，應當說明企業(yè)對外投資的數(shù)額及其占凈資產(chǎn)的比例，并以此衡量企業(yè)對外投資的能力。對于第3項內(nèi)容，注冊會計師需要對資產(chǎn)負債表、損益表或利潤表按獨立審計準則的要求進行審計，出具年報審計報告。在審計報告中要對企業(yè)的資產(chǎn)負債情況和經(jīng)營情況發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖姟?br>
　　二、

　　由此可見，工商年檢審計是在對企業(yè)資產(chǎn)負債表、損益表或利潤表整體發(fā)表審計意見的基礎上，為滿足工商行政管理部門的其他一些特殊要求而進行的帶有特殊目的的審計。我們認為，會計師事務所在出具工商年檢審計報告時，可根據(jù)委托人的要求，采用以下兩種形式：

　　一是年報審計報告加特別說明。所謂特別說明，即對上述工商年檢的第1、2、4項內(nèi)容的專門說明。特別說明可以作為審計報告附件以事務所、注冊會計師的名義出具，并指出：“本特別說明專供公司工商年檢使用”。注冊會計師也可以要求企業(yè)在其報表附注中對工商年檢的第1、2、4項內(nèi)容作專門說明，由注冊會計師對其進行專門審核。如果企業(yè)在注冊資本和對外投資方面存在重大問題，注冊會計師應當在審計報告正文中加以說明。

　　二是年報審計報告加簡要報表審計報告。即在出具年報審計報告的基礎上，為滿足企業(yè)工商年檢的還需要由企業(yè)編制簡要會計報表（資產(chǎn)負債表可僅列示貨幣資金、應收帳款、其他應收款、其他流動資產(chǎn)、長期投資、固定及其他長期資產(chǎn)；流動負債、長期負債、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目）。注冊會計師要對簡要會計報表發(fā)表審計意見，并對主要項目加以專門說明。根據(jù)《獨立審計實務公告第6號——特殊目的業(yè)務審計報告》要求，注冊會計師應在審計報告中專門指出工商年檢審計報告的目的以及用途，還應在審計報告意見段后特別提醒報告使用人：為了更好地理解被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果，簡要會計報表應當與已審計會計報表一并閱讀。

　　三、

　　工商年檢審計是會計師事務所的一項重要鑒證業(yè)務，事務所及其注冊會計師應當按《中國注冊會計師獨立審計準則》的要求執(zhí)行這類審計業(yè)務，對其出具的工商年檢審計報告的真實性、合法性負責，并承擔相應的法律責任。也就是說，對于接受工商年檢審計業(yè)務的事務所及其注冊會計師來說，除應承擔年報鑒證審計的相關責任外、還要對截止至報表日的資本金變動情況（包括企業(yè)合法的增資、減資行為，投資者抽資或變相抽資等違法行為），企業(yè)的對外投資能力等進行審核；對報表日至報告日的資本金變動情況、企業(yè)的對外投資能力等期后事項進行關注；并由此承擔相應的法律責任。眾所周知，注冊會計師出具的驗資報告說明的是截止至驗資報告日這一時點投資者出資的到位情況，出具驗資報告的事務所及其注冊會計師應當承擔截止至驗資日為止的相關的法律責任。那么，驗資日后對資本金變動的鑒證責任，則應由承擔工商年檢審計業(yè)務的事務所及其注冊會計師承擔。

　　結(jié)論是從事工商年檢審計業(yè)務的會計師事務所及其注冊會計師所負的法律責任，遠大于只做年報審計業(yè)務的會計師事務所及其注冊會計師。工商年檢審計業(yè)務的風險也大于單純的年報審計業(yè)務。為此提醒有關會計師事務所、注冊會計師在接受和從事工商年檢審計業(yè)務時要慎而又慎。